Piotr Wadas

Die Regierung plant eine der größten Reformen des Steuergesetzes seit Jahren – dies geht aus dem am 4. August veröffentlichten aktualisierten Entwurf der Novelle hervor. Einige der wichtigsten Änderungen betreffen die Institution der Verjährung.

Nach Angaben des Finanzministeriums sollen die Änderungen die Belastung der Steuerzahler verringern und die Zeit der Unsicherheit verkürzen. Unsere Analyse zeigt jedoch, dass insbesondere im Bereich der Verjährung einige Lösungen zu Lasten der Steuerzahler gehen und zu einer Ausweitung ihrer Haftung auch nach Ablauf der bisherigen Verjährungsfristen führen können.

Verjährung – was ist positiv am Entwurf?

Beginnen wir jedoch mit den positiven Änderungen im Bereich der Verjährung. Unserer Meinung nach gehören dazu zweifellos:

• Aufhebung der Möglichkeit, die Verjährungsfrist durch die Einleitung eines Steuerstrafverfahrens auszusetzen

Derzeit sieht Art. 70 § 6 Punkt 1 der Abgabenordnung vor, dass die Verjährungsfrist für Steuerverbindlichkeiten mit der Einleitung eines Steuerstrafverfahrens ausgesetzt wird. In der Praxis wurde dieser Mechanismus – insbesondere kurz vor Ablauf der fünfjährigen Verjährungsfrist – instrumentell genutzt, um das Verfahren zu verlängern. Der Änderungsentwurf sieht die Abschaffung dieser Regelung vor, um deren Missbrauch durch die Steuerbehörden zu verhindern.

• Änderung der Regeln für die Nichtverjährung von durch Hypotheken oder Pfandrechte gesicherten Verbindlichkeiten

Bislang verjährten die oben genannten Verbindlichkeiten nie, soweit sie aus dem Sicherungsgegenstand vollstreckt werden konnten. Der Entwurf sieht eine Abkehr von diesem Grundsatz vor, indem eine neue Regelung zur Aussetzung der Verjährungsfrist – für maximal fünf Jahre – eingeführt wird. Nach Ablauf dieser Frist kann die Vollstreckung nur noch aus der eingerichteten Hypothek oder dem Pfandrecht erfolgen.

Verjährung – wo lauern die Fallstricke?

Wie bereits erwähnt, sind zwar einige Änderungen im Bereich der Verjährung positiv zu bewerten, doch sieht der Entwurf auch Lösungen vor, die sich zum Nachteil der Steuerzahler auswirken können. Dies sind insbesondere:

• Aufhebung von Art. 44 Abs. 2 des Steuerstrafgesetzbuches (k.k.s.)

Derzeit verhindert diese Bestimmung die Bestrafung eines Täters einer Steuerstraftat, wenn die Steuerschuld verjährt ist. Nach ihrer Aufhebung kann das Gericht auch nach Ablauf der Verjährungsfrist eine Strafe verhängen und die Zahlung des Gegenwerts der geschuldeten Steuer anordnen. Infolgedessen kann der Steuerzahler – obwohl die Steuerbehörde diesen Betrag nicht mehr einziehen kann (aufgrund der geplanten Aufhebung von Art. 70 § 6 Punkt 1 der Abgabenordnung) – weiterhin für die bereits verjährte Verpflichtung steuerstrafrechtlich zur Verantwortung gezogen werden.

• Verlängerung der Verjährungsfrist um 12 Monate in bestimmten Fällen

Der Entwurf sieht eine Verlängerung der Verjährungsfrist um ein Jahr vor, wenn:

• der Steuerpflichtige innerhalb von weniger als 12 Monaten vor Ablauf der 5-jährigen Verjährungsfrist eine für ihn vorteilhafte Berichtigung vornimmt oder
• die Steuerbehörde Einkünfte aus nicht offengelegten Quellen feststellt (in diesem Fall beginnt die 5-Jahres-Frist am Ende des Jahres, das auf das Jahr folgt, in dem die Steuerpflicht entstanden ist).

• Einführung einer neuen Voraussetzung für die Aussetzung der Verjährungsfrist

Die Verjährungsfrist soll durch die Einleitung eines Verfahrens zur Anwendung der Klausel gegen Steuervermeidung (GAAR) ausgesetzt werden – jedoch nicht länger als zwei Jahre. Nach Ablauf dieser Frist wird die Verjährung fortgesetzt, wenn das Verfahren nicht abgeschlossen ist.

Unserer Einschätzung nach kann der Entwurf im Bereich der Verjährung für die Steuerzahler daher ebenso viele Risiken wie Vorteile mit sich bringen.

Änderungen in anderen Bereichen

Darüber hinaus umfasst der Entwurf auch andere Änderungen, die für Steuerzahler in ihren täglichen Beziehungen zu den Finanzbehörden von Bedeutung sein können. Zu den wichtigsten gehören:

• die Möglichkeit, Steuern noch vor Ablauf der Zahlungsfrist zu erlassen (derzeit erst nach Umwandlung der Verbindlichkeit in Steuerrückstände),
• die Erweiterung der Befugnisse der Steuerbehörden zur eigenständigen Berichtigung der Steuererklärung im Rahmen von Prüfungen durch Anhebung der Schwelle für eine solche Berichtigung von 5.000 PLN auf 10.000 PLN,
• die Abschaffung der Verpflichtung, einen separaten Antrag auf Feststellung einer Überzahlung zu stellen, wenn diese sich aus einer eingereichten Korrektur der Steuererklärung ergibt,
• die Aufhebung der Verpflichtung zur Meldung inländischer Steuermodelle.

Was bedeutet das in der Praxis?

Die geplante Novelle wird, wenn sie in ihrer jetzigen Form in Kraft tritt, sowohl erhebliche Erleichterungen als auch ernsthafte Risiken mit sich bringen. Einerseits könnte sie die Unsicherheit in vielen Verfahren mit den Steuerbehörden verringern und die Formalitäten im Umgang mit den Behörden vereinfachen. Andererseits können die neuen Gründe für die Verlängerung oder Aussetzung der Verjährungsfrist und die Aufhebung von Art. 44 Abs. 2 des Steuerstrafgesetzbuches den Haftungsumfang der Steuerzahler erhöhen, auch nach Ablauf der bisher geltenden 5-jährigen Verjährungsfrist für Verbindlichkeiten.

Es lohnt sich bereits heute, zu analysieren, welche Auswirkungen die geplanten Änderungen auf Ihre Tätigkeit haben können, und sich entsprechend vorzubereiten. Wir werden Sie über den Fortschritt der Gesetzgebungsarbeiten und mögliche Änderungen am Entwurf auf dem Laufenden halten.