Korekty cen transferowych są częstym elementem rozliczeń w grupach kapitałowych. W praktyce mogą jednak budzić wątpliwości na gruncie VAT. Czy wyrównanie rentowności między podmiotami powiązanymi może być uznane za zapłatę za usługę? Odpowiedzi na to pytanie udzielił TSUE w wyroku z 13 maja 2026 r. w sprawie o sygn. C-603/24.

Tło sprawy

Sprawa dotyczyła portugalskiej spółki z grupy motoryzacyjnej, która kupowała samochody od producentów z grupy i sprzedawała je niezależnym dealerom. W grupie obowiązywała umowa dotycząca cen transferowych. Miała ona zapewnić dystrybutorowi określony poziom zysku. Jeżeli rzeczywiste wyniki odbiegały od założeń, dokonywano korekty cen.

Przy kalkulacji korekty brano pod uwagę koszty działalności dystrybutora, w tym koszty napraw pojazdów wykonywanych przez dealerów. Portugalski organ podatkowy uznał, że skoro w korekcie uwzględniono koszty napraw, to dystrybutor świadczył na rzecz producentów usługę naprawy pojazdów. Zdaniem organu korekta ceny transferowej była w tej części wynagrodzeniem za usługę. W konsekwencji organ zażądał zapłaty VAT.

Spółka nie zgodziła się z takim podejściem, a sprawa trafiła ostatecznie do sądu krajowego. Sąd ten zapytał TSUE, czy korekta ceny sprzedaży pojazdów, ustalona w ramach umowy cen transferowych i służąca zapewnieniu dystrybutorowi określonej marży, może być uznana za wynagrodzenie za usługę podlegającą VAT.

Stanowisko TSUE

Trybunał wskazał, że korekta cen transferowych co do zasady nie stanowi wynagrodzenia za usługę. Wyjątek zachodzi jedynie wtedy, gdy między stronami istnieje odrębny stosunek prawny, z którego wynikają wzajemne zobowiązania do świadczenia usług i zapłaty wynagrodzenia za nie. Podkreślono przy tym, że warunkiem koniecznym do uznania danego świadczenia za usługę opodatkowaną VAT jest istnienie bezpośredniego związku między tym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem.

W tej sprawie taki związek nie wynikał z przedstawionych okoliczności. Umowa między spółkami dotyczyła ustalania cen transferowych. Jej celem było zapewnienie dystrybutorowi określonej marży. Nie wynikało z niej natomiast, że dystrybutor zobowiązał się wobec producentów do świadczenia usług naprawy pojazdów.

TSUE zwrócił uwagę, że koszty napraw były tylko jednym z elementów kalkulacji korekty. Obok nich brano pod uwagę także inne koszty działalności dystrybutora. Nie było więc podstaw, aby uznać, że korekta była po prostu zapłatą za naprawy.

Korekty cen transferowych w praktyce

Wyrok ma istotne znaczenie dla spółek stosujących korekty cen transferowych. TSUE potwierdził, że taka korekta nie powinna być automatycznie traktowana jako wynagrodzenie za usługę, jeżeli służy jedynie wyrównaniu rentowności.

Takie podejście nie jest nowe w polskiej praktyce podatkowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej konsekwentnie potwierdza, że korekta służąca wyrównaniu rentowności pozostaje poza zakresem VAT, jeśli nie odnosi się do konkretnych faktur, dostaw ani cen jednostkowych. Stanowisko to potwierdzają między innymi interpretacja indywidualna z 18 października 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.557.2024.1.IK) oraz interpretacja z 26 września 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.743.2025.1.PRP).

Każdy przypadek wymaga jednak osobnej oceny. Istotne znaczenie ma przede wszystkim treść umów obowiązujących w grupie, sposób kalkulacji korekty oraz rzeczywisty charakter rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Jeśli chcą Państwo sprawdzić, czy stosowane korekty cen transferowych są prawidłowo traktowane dla celów VAT, zapraszamy do kontaktu.

Autor: Karolina Ratajczak