Magdalena Kopacz

3 grudnia 2025 r. Sąd Unii Europejskiej (izba prejudycjalna) wydał wyrok w sprawie T-646/24 dotyczący rozliczeń w czteroetapowym łańcuchu dostaw. Orzeczenie doprecyzowuje, czy uproszczenie trójstronne może być stosowane również wtedy, gdy w transakcji uczestniczy więcej niż trzech podatników.

Tło sprawy

Słoweńska spółka MS KLJUČAROVCI nabywała towary rolne od niemieckich dostawców i organizowała ich transport bezpośrednio do magazynów i zakładów mieszania w Danii. Następnie odsprzedawała je trzem duńskim kontrahentom, stosując uproszczenie trójstronne, co pozwalało jej na nieposiadanie rejestracji VAT w Danii.

W ramach weryfikacji ustalono jednak, że towary trafiały nie do bezpośrednich nabywców spółki słoweńskiej, lecz do innej duńskiej spółki — rzeczywistego odbiorcy tych towarów. Faktyczny łańcuch obejmował więc cztery podmioty z trzech państw: niemieckiego dostawcę, spółkę słoweńską, deklarowanego nabywcę duńskiego oraz rzeczywistego odbiorcę.

Słoweński organ uznał, że przy takim przebiegu dostaw warunki transakcji trójstronnej nie zostały spełnione, ponieważ w ramach jednego transportu wystąpiły więcej niż dwie dostawy.

Postępowanie sądowe i pytanie prejudycjalne

Sąd krajowy zwrócił uwagę, że transakcje pomiędzy trzema pierwszymi podmiotami mogą potencjalnie spełniać przesłanki uproszczenia, o ile zostaną zachowane warunki wynikające z dyrektywy VAT. W związku z wątpliwościami dotyczącymi miejsca zakończenia transportu oraz roli rzeczywistego odbiorcy skierował on pytania prejudycjalne do TSUE.

Stanowisko sądu UE

Sąd UE podkreślił, że:

• dostawa towarów bezpośrednio do klienta trzeciego podmiotu w łańcuchu, który jest zarejestrowany w tym samym państwie członkowskim, nie wyklucza spełnienia warunku dotyczącego miejsca zakończenia transportu,
• sama okoliczność, że podatnik wie, iż towar trafi bezpośrednio do klienta trzeciego podmiotu w łańcuchu, nie pozbawia go prawa do zastosowania uproszczenia przewidzianego dla transakcji trójstronnych.

Znaczenie wyroku dla polskich podatników

Orzeczenie potwierdza możliwość stosowania uproszczenia trójstronnego także w bardziej złożonych łańcuchach, w których fizyczna dostawa odbywa się do kolejnego klienta w tym samym państwie członkowskim. Wzmacnia to bezpieczeństwo podatników i zmniejsza ryzyko sporu z organami w sytuacji podobnych konfiguracji dostaw.

Wyrok wpisuje się również w dotychczasową krajową praktykę interpretacyjną. Dyrektor KIS już wcześniej dopuszczał stosowanie uproszczenia w takich modelach — m.in. w interpretacjach z 14 kwietnia 2025 r. (0114-KDIP1-2.4012.141.2025.1.RM) oraz 15 października 2025 r. (0114-KDIP1-2.4012.509.2025.2.MW).

Autorzy:

Magdalena Kopacz

Karolina Ratajczak